Главная»Новости»Налоги, бухучет и аудит
26.08.2014

Фальшивые временные уточненки по НДС к уменьшению не помогли избежать пеней

15 и 18 марта 2013 года компания представила в инспекцию уточненные декларации по НДС за 2010-2011 годы, в том числе к возмещению на 1,9 млн рублей и к начислению (4 квартал 2010 года и 3 кварал 2011 года) на 1,6 млн рублей. В результате этого образовалась задолженность в размере 1,6 млн рублей. Инспекция выставила требование об уплате налога в срок до 11 апреля 2013 года. 

28 марта компания вновь направила уточненные налоговые декларации за 4 квартал 2010 года и 3 квартал 2011 года, в которых ранее заявленные суммы к начислению предъявила к уменьшению и, частично оплатив сумму задолженности, погасила недоимку. Проведя камеральные проверки деклараций от 15 и 18 марта, инспекция произвела возврат сумм налога, заявленных к возмещению.

8 июля компания вновь направила уточненные декларации за 4 квартал 2010 года и 3 квартал 2011 года к начислению (со сроками уплаты 20.01.2011, 21.02.2011, 20.03.2011). Таким образом, за эти два налоговых периода компания на время занизила свои налоговые обязательства.

Поскольку в положенные сроки налог уплачен не был, инспекция направила компании требование об уплате пеней. Компания обратилась в суд (дело № А19-16083/2013), оспаривая применение инспекцией "двойного стандарта": при получении уточненки к возмещению инспекция учитывает дату по уточненной декларации, а если декларация подана к уплате, то сроки уплаты налоговый орган устанавливает по первоначальной декларации.

Суды трех инстанций признали правомерным решение инспекции, учитывая, что в срок до 20.11.2011 уплата налога компанией не произведена, переплата по налогу до 15.03.2013 (дата подачи уточненной декларации) в соответствующей сумме отсутствовала, хоть налогоплательщик и указывал на ее наличие. Следовательно, в период с 21.01.2011 по 14.03.2013 на возникшие суммы недоимки инспекцией правомерно начислены пени. После камеральной проверки уточненых деклараций, представленных 15 марта 2013 года, и зачета сумм налога у компании образовалась переплата по налогу, поэтому пени после этой даты не начислялись.

Суды разъясняют, что уплата налога является обязанностью налогоплательщика и возникает она по сроку уплаты налога, а получение возмещения из бюджета связано с правом на вычеты, которые носят заявительный характер, следовательно, и срок учета этих сумм разный. Момент реализации права на вычет определяется налогоплательщиком, законом установлено только одно ограничение - 3 года с момента возникновения права на вычет. При этом в соответствии с пунктом 5 статьи 176 НК при принятии решения о возмещении налога при наличии недоимки, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой принятия решения о возмещении, пени на сумму недоимки не начисляются.

Источник: Audit-it.ru